Всестороннее и постоянное ведение экономического анализа позволяет дать объективную оценку хозяйственной деятельности строительной организации и ее звеньев, выявить передовой опыт и внутренние резервы производства, выяснить причины успехов и неудач в работе, разработать конкретные мероприятия по ликвидации недостатков в работе, ликвидировать бесхозяйственность и непроизводительные расходы и потери, что особенно важно в условиях хозяйственной реформы.
Исходным материалом для экономического анализа деятельности строительной организации являются данные учета и отчетности — статистической, бухгалтерской и оперативной.
Бухгалтерский учет отражает документальное наблюдение иконтроль за хозяйственной и финансовой деятельностью с обязательным оформлением всех хозяйственных операций с помощью» первичных документов о состоянии и использовании средств, материалов и финансов.
Оперативный учет дает возможность установить контроль за хозяйственной деятельностью в процессе строительного производства и позволяет оперативно воздействовать на производственный процесс.
Вопросами экономического анализа в первую очередь должны заниматься руководители участков.
Основным методом анализа производственно-хозяйственной деятельности является сравнение достигнутых результатов работы с планом, с нормативами, данными за прошедший период и другими аналогичными показателями.
Анализируя выполнение задания по вводу в действие мощностей, проверяют выполнение плана. При невыполнении устанавливают причину и намечают мероприятия по улучшению плохого показателя, что особенно важно для строительных организаций, переведенных на новую систему хозяйствования.
Анализ незавершенного строительства позволяет установить его состав, определить и наметить пути его снижения — концентрацию средств и ресурсов на пусковых объектах, сокращение числа одновременно строящихся объектов и другие.
По каждому объекту проверяется выполнение программы по вводным объектам, переходящим и вновь начинаемым. Это дает возможность контролировать концентрацию средств на пусковых и особо важных объектах, не распыляя их на второстепенных. Далее анализируются обеспеченность объектов проектно-сметной документацией, соблюдение сроков поставки оборудования, снабжения строительными материалами и конструкциями, обеспеченность автотранспортом, машинами и другой техникой.
Анализируется правильность использования материальных ресурсов — были ли они использованы на выполнение плана.
Данные о фактическом расходе материалов в сопоставлении с производственными нормами даются каждым участком. Анализ такой отчетности позволяет определить как соблюдение нормы расхода, так и резервы, которыми располагает строительный участок.
Анализ выполнения плана технического развития производится по показателям, характеризующим внедрение индустриальных методов строительства, применения прогрессивных конструкций и деталей промышленного изготовления и выполнения плана по механизации работ. Степень применения сборных конструкций и деталей определяется в абсолютных единицах (тоннах металлоконструкций: Квадратных метрах покрытия и т. д.) и сопоставляется с планом, устанавливается динамика за определенный период с использованием показателя расхода сборных конструкций на 1 млн. руб. строительно-монтажных работ, на 1 тыс. кВ-А мощности трансформатора и др.
Степень механизации определяется методом сопоставления достигнутого удельного веса работ, выполненных механизированным способом, с плановым заданием и результатами предыдущих лет.
Эффективность использования машин определяют отношением общего объема строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, к стоимости строительных машин и механизмов строительной организации. Эффективность работы строительных машин и механизмов определяется на основании данных об объеме выполненных работ в расчете на одну машину или единицу мощности и сопоставляется с плановыми показателями и нормативами. Выработка на одну машину отражает достигнутый уровень производительности машины за единицу времени и позволяет сравнить выработку отдельных механизаторов с нормативной и с выработкой передовиков. Результаты анализа позволяют выявить неиспользуемые машины и механизмы и наметить меры к их загрузке или передаче их (если они не используются) другим организациям.
Анализ выполнения плана по труду и заработной плате начинают с анализа роста производительности труда. Сопоставляют фактическую среднюю выработку на одного работающего за отчетный период с плановой. Выработка на одного работающего определяется делением объема строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, на среднюю численность работающих, занятых на строительно-монтажных работах и в подсобных производствах, не выделенных на самостоятельный баланс.
Анализ выполнения норм выработки производится по важнейшим профессиям рабочих путем сопоставления фактически отработанного времени (чел-ч, чел-дни) с действующими нормами на выполненный объем.
Анализируется соотношение между числом рабочих на основных и подсобных работах. Увеличение числа подсобных рабочих снижает уровень производительности труда и требует принятия мер по улучшению труда и производства. Сравнение данных по выработке на одного среднесписочного рабочего и на один человеко-день работы позволяет выявить резервы повышения производительности труда за счет ликвидации потерь рабочего времени. Отрицательно сказываются на уровне производительности труда внутрисменные простои и непроизводительные затраты труда (устранение брака,, переделки), что можно выявить по нарядам, выданным рабочим,, ведомостям недоделок.
Анализ использования фонда заработной платы производится, для определения абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда заработной платы. Абсолютная экономия (перерасход) определяется путем сопоставления фактически начисленной заработной платы с плановым фондом.
Относительная экономия (или перерасход) фонда зарплаты устанавливается путем сопоставления фактически начисленной заработной платы с плановым фондом, пересчитанным на процент выполнения плана строительно-монтажных работ. Этот показатель отражает действительное положение с расходованием фонда заработной платы.
Пример. Плановый фонд — 566 тыс. руб., фактически начислено 580 тыс. руб, следовательно, перерасход составляет 14 тыс. руб. Перевыполнение плана строительно-монтажных работ — 4%, на него вводится поправочный коэффициент Стройбанка, равный 0,93. Увеличение фонда заработной платы на перевыполнение равно 4X0,93 = 3,72%, или 566 тыс. руб.Х3,72=21 тыс. руб. Скорректированный фонд зарплаты составит 566 тыс. руб.+21 тыс. руб= =587 тыс. руб., а относительная экономия фонда заработной платы— 587 тыс. руб. — 580 тыс. руб. = 7 тыс. руб.
Анализируется соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы. Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы.
Анализируется выполнение плана по прибыли, например:
Плановая прибыль ... 145 тыс. руб.
Утвержденный объем работ по плановой себестоимости 2610 тыс. руб.
Объем сданных работ по сметной стоимости . . . 2710 тыс. руб.
Фактическая себестоимость работ . . . 2546 тыс. руб.
Прибыль от сданных работ .. (2710—2546)=164 тыс. руб.
Сверхплановая прибыль (без учета убытков) 164—145=19 тыс. руб.
Убытки по сданным работам ... 16 тыс. руб.
Фактическая сверхплановая прибыль . . (19—16)=3,0 тыс. руб.
Из примера видно, что на общую сверхплановую прибыль влияют убытки по сданным работам (16 тыс. руб.); убытки по работам, сданным до отчетного года 9 тыс. руб.; от реализации материальных ценностей 4 тыс. руб.; от списания долгов 2 тыс. руб.; от стихийных бедствий 2 тыс. руб., вследствие чего общая балансовая прибыль снизилась до 148 тыс. руб. (164—16), а сверхплановая прибыль снизилась до 3 тыс. руб. (148—145).
Выводы: следует принять меры к снижению убытков, т. е. не закупать излишние материалы, а затем продавать их с убытком, взыскивать своевременно задолженности, своевременно производить списание материалов на производство и т. д.
При анализе себестоимости выполненных строительно-монтажных работ по элементам затрат изучаются затраты по отдельным статьям, устанавливаются причины экономии (или перерасхода) и принимаются соответствующие меры. Для этого используются данные текущего учета и оперативного планирования.
Стоимость израсходованных материалов анализируется в трех направлениях: а) отклонение заготовительной себестоимости материалов от утвержденных планово-расчетных (или сметных) цен — по данным учета путем сравнения фактической стоимости материалов с планово-расчетными ценами, счетами поставщиков; превышение себестоимости может быть за счет получения материалов из более далеких мест, нарушения условий поставки, дорогого транспортирования, высокой стоимости собственных изделий и услуг;
б) замена запроектированных материалов и конструкций другими, более дорогими; в) отклонение от установленных норм расхода материалов — путем сравнения фактических расходов с нормативными.
Отклонения от плана по основной заработной плате рабочих, занятых на выполнении строительно-монтажных работ (в основном производстве), изучаются по ряду направлений — выполнение задания по механизации трудоемких работ и доля ручного труда, непроизводительные затраты и работы, потери рабочего времени, организация труда.
Для выявления резервов экономии фонда заработной платы производится проверка правильности ее начисления, соблюдения установленных расчетных условий, доплат и льготных коэффициентов к зарплате.
Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов могут быть выше плановых вследствие более высокого уровня механизации или нерационального использования машин, что устанавливается при анализе плана механизации работ.
При анализе накладных расходов резервы снижения себестоимости строительно-монтажных работ могут быть выявлены проверкой правильности определения плановых накладных расходов и сопоставления с ними фактических затрат. Выявляется, в какой мере отразилось на снижении себестоимости перевыполнение плана строительно-монтажных работ. Путем суммирования затрат по статьям, не зависящим от степени выполнения плана работ, определяют удельный вес условно-постоянных затрат. Поделив плановую сумму постоянных затрат (расходов) на процент выполнения плана и умножив результат на 100, получим сумму плановых расходов в пересчете на фактически выполненный объем работ. Сравнивая полученный результат с плановым значением накладных расходов, определяют результат экономии или перерасхода.
Затем проверяют исполнительные сметы накладных расходов по отдельным статьям, при этом обращается внимание на статьи, учитывающие непроизводственные затраты.
По результатам анализа накладных расходов и себестоимости в целом намечают мероприятия, направленные на устранение недостатков, улучшение использования материальных и трудовых ресурсов, денежных ресурсов. После обсуждения и утверждения мероприятия подлежат исполнению.
Анализ финансового состояния подрядной организации производится по данным бухгалтерского учета, балансов и других отчетных документов. Выясняют степень выполнения обязательств перед бюджетом, состояние расчетов с банком, правильность формирования и целевое использование фондов экономического стимулирования, рассматривают данные о наличии и использовании оборотных средств.
Подсчет фактически имеющихся в распоряжении подрядной организации собственных оборотных фондов производится следующим образом. Из итога раздела пассива баланса, который включает в себя уставной фонд, прибыль и некоторые другие статьи, вычитают итог раздела актива баланса (основные средства, внеоборотные активы и убытки). К собственным оборотным средствам прибавляют также устойчивые пассивы.
Сопоставляя полученную сумму с установленным нормативом и наличием на начало года, определяют обеспеченность (против нормативной) собственными оборотными средствами и выясняют, как изменился остаток собственных и приравненных к ним оборотных средств за соответствующий период.
При анализе оборотных средств важно определить обеспеченностью строительной организации материальными ресурсами и выявить сверхнормативные запасы товаро-материальных ценностей, в том числе по малоценным и быстро изнашивающимся предметам, топливу и др. При сверхнормативных запасах намечают пути их снижения.
Анализируя использование оборотных средств, рассматривают затраты на незавершенное производство строительно-монтажных работ, покрываемое за счет авансов, получаемых от заказчиков, их размер и использование.
Анализ оборачиваемости оборотных средств заключается в определении скорости и продолжительности их оборота в днях, для чего определяют размер оборотных средств, участвовавших в обороте за анализируемый период. Для определения скорости оборота необходимо выручку от сдачи работ разделить на средние остатки оборотных средств, например, годовой объем строительно-монтажных работ 4,6 млн. руб., среднегодовой остаток оборотных средств 0,5 млн. руб., скорость оборота 4,6: 0,5=9, а продолжительность оборота в днях 360:9=40 дней.
Оценка финансовой деятельности подрядной организации дается в зависимости от ее способности своевременно рассчитываться с финансовыми органами, банками, поставщиками, т. е. зависит от платежной дисциплины и платежеспособности. Платежеспособность в основном обеспечивается за счет своевременного получения средств от заказчика и ритмичного закрытия этапов работ, сооружений и целых объектов.
Завершающим этапом анализа является разработка предложений, направленных на устранение недостатков и потерь, лучшее использование передового опыта и приведение в действие скрытых резервов производства.
